Satış iadesi olarak alınan son kullanma tarihi yaklaşmış veya ambalajı bozulmuş ürünlerden geri kazanılamayan kısmın KDV mevzuatı bakımından zayi olan mal mı yoksa fire olarak mı değerlendirilmesi gerektiği hk.

T.C.

MALİYE BAKANLIĞI

Gelir idaresi Başkanlığı

İZMİR VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI

(Mükellef Hizmetleri KDV ve Diğer Vergiler Grup Müdürlüğü)

SAYI : B.07.1.GİB.0.01.53/5330-140                          10.05.2010*042453

KONU: Satış iadesi olarak alınan son kullanma tarihi yaklaşmış veya ambalajı bozulmuş ürünlerden geri kazanılamayan kısmın KDV mevzuatı bakımından zayi olan mal mı yoksa fire olarak mı değerlendirilmesi gerektiği hk.
  
İLGİ: … tarih ve … sayılı yazınız.

İlgide kayıtlı yazınız ve ekinde alınan Başkanlığınız … Vergi Dairesi Müdürlüğünün … vergi kimlik numaralı mükellefi … A.Ş.'ye ait dilekçenin incelenmesinden, söz konusu şirketin satış iadesi olarak aldığı son kullanma tarihi yaklaşmış veya ambalajı bozulmuş ürünlerden bir kısmının geri kazanılabildiği bir kısmının ise geri kazanılamadığı belirtilerek geri kazanılamayan kısmın KDV mevzuatı bakımından zayi olan mal mı yoksa fire olarak mı değerlendirilmesi gerektiği sorulmaktadır.

KDV Kanununun 30/c maddesine göre; deprem, sel felaketi ve Maliye Bakanlığının yangın sebebiyle mücbir sebep ilân ettiği yerlerdeki yangın sonucu zayi olanlar hariç olmak üzere, zayi olan mallara ait katma değer vergisinin mükelleflerin vergiye tabi işlemleri üzerinden hesaplanan katma değer vergisinden indirim konusu yapılamayacağı hükme bağlanmıştır. 

Öte yandan 113 Seri No.lu KDV Genel Tebliğinin (E) bölümünde KDV Kanununun 30/c maddesi uyarınca kullanım süresi geçen veya bir başka biçimde kullanılamayacak hale gelen ve imha edilen mallar, zayi olan mal mahiyetinde olduğundan mükelleflerce bu malların iktisabı dolayısıyla yüklenilen KDV'nin indirim konusu yapılmasının da mümkün bulunmadığı, zayi olan mallara ait yüklenilen ve daha önce indirim konusu yapılan KDV’nin, imha tarihini kapsayan vergilendirme dönemine ait 1 No.lu KDV Beyannamesinin ''İlave Edilecek KDV'' satırına dahil edilmek suretiyle indirim hesaplarından çıkarılması gerektiği açıklanmıştır. 

Diğer taraftan fire, üretim, satış ve dağıtım sürecinde kullanılan hammaddelerin toz ve ufak parçalar halinde veya buharlaşma yolu ile fiilen yok olmasıdır. 

Buna göre, iade edilen ürünlerden geri kazanılamayan kısmın fire olarak değerlendirilmesi mümkün bulunmamakta olup, söz konusu ürünler zayi olan mal olarak değerlendirilecektir. 

Bilgi edinilmesini ve durumun dilekçesine cevaben adı geçen mükellefe de bildirilmesi hususunda gereğini rica ederim.